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中国税务网

发布时间:2019-04-12

  我国消费税的15个税目虽为统一税种,统筹设想了纳税环节、税率、计税根据等税制要素,但从理论上看,分歧税目间的纳税方针和实践成果却截然不同。包罗烟、酒、成品油、鞭炮焰火、木制一次性筷子、实木地板、铅蓄电池、涂料等大部门税目是基于改正消费的外部性和弥补成本而设想的,是庇古税理论的实践使用;实正具有豪侈消费纳税目标的只要高档化妆品、贵沉首饰和珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表和逛艇等;摩托车和小汽车正在某种意义上兼有二者的配合特征。因为纳税方针的差别,分歧税目正在税率设想、纳税环节、计税根据以至税款用处上均分歧,正在统一税种下纳税必然会发生冲突。因而,对豪侈品正在统一消费税税种下协调纳税仍是单列税种个体征收是一个必需认实考虑的问题。就国际上的消费税模式看,根基上有分析型、分立型和夹杂型三类,其征收范畴的设想取征收模式无关,没有纪律可循(龚辉文,2010)。就我国的实践看,消费税收入次要来历于对烟酒等的纳税,申明现行税制设想是更有益对前者的纳税而晦气于对豪侈消费的纳税,若是不克不及对豪侈消费单列税种,则该当更多地考虑两类税目间的协调问题。

  如前所述,豪侈消费的纳税范畴该当当令地震态调整。我国消费税正在2006年添加了高尔夫球及球具、高档手表、逛艇等税目,2008年进行了汽车消费税相关政策的调整,2014打消了汽车轮胎和酒精税目。这都是动态调整准绳的表现。现阶段,该当进行两个方面的调整:一是调整豪侈消费品的内容。正在添加对私家飞机、高档室第、红木家具、高档时拆等消费品的同时,剔除如摩托车等部门导向不明和调理效率较低的消费品。二是扩展对高档办事消费的纳税。正在当前消费转型的布景下,分歧收入阶级正在高档办事范畴的消费比商品范畴的消费差距更大,添加对豪侈办事消费的纳税能更好地起到调理感化。共同营改增,让消费税承担原停业税对办事行业的调理功能,有针对性地对部门高端办事消费征收消费税,如高尔夫、打猎、赛马、高档歌舞厅、高档桑拿、高档美容健身、高档酒店、、私家会所、高级会员俱乐部等。正在具体的税目设想上,该当区别于原停业税按行业纳税的做法,而是取现行消费税一样,对具体的办事消费明细税目列举纳税。

  近年来,跟着收入添加和差距的拉大,中国社会各阶级的消费布局发生了严沉变化。一方面,高收入阶级消费的豪侈化遍及存正在;另一方面,豪侈消费呈现普通化和年轻化趋向,特别是办事范畴的豪侈消费也越来越遭到国人的逃捧,消费金额也正在持续添加。正在税制范畴,对豪侈消费征收消费税(SumptuaryTax)是调理消费和公等分配的常见手段。我国正在1994年消费税设立之初就包含了对豪侈品消费纳税企图,期间虽经多次的税目调整,现正在仍然保留了对高档化妆品等6类豪侈品的纳税。可是,现行消费税的豪侈品税目无限,并且还脱漏了主要的豪侈性办事消费内容,其调理感化被弱化。特别是营改增后,消费税取的关系发生了很大的变化,并不克不及完全“承继”本来停业税对办事业的调理功能,需要消费税“补位”对办事消费进行调理,而豪侈性消费就是其调理的内容之一。因而,研究若何进一步鼎新消费税、强化对豪侈消费纳税,很有需要。这不只是指导社会消费和调理收入分派的需要,也是进一步完美税制的主要内容。

  对豪侈办事纳税的另一个长处是豪侈消费的地区性强和流动性差。目前消费税对豪侈品纳税面对的一个难题是消费外流。2016年中国旅客境外豪侈品消费达到了928亿美元,占全数豪侈品消费额的77%,而境表里消费的价差是最次要影响要素。相对于商品消费的高流动性,办事业凡是是收入弹性较高的财产,办事消费对交通时间的反映很是,纳税对豪侈办事消费不会发生“挤出”影响。

  中国正逐渐成为全球最大的豪侈消费国,豪侈消费的比沉和消费人群正在添加,而现行的税制布局决定只能通过对豪侈消费征收消费税来实现对消费布局和社会分派的调理。因而,应鼎新消费税,扩大税目范畴,添加对高档办事消费的纳税,采纳价外税和零售环节纳税以提高对豪侈消费纳税的“凸显性”,设想多档税率布局来强化调理力度。

  而笼统地按单一税率纳税,如“摩托车”、“高档化妆品”;二是分歧税目之间税率放置的错位,取高档手表20%的税率和调整后高档化妆品15%的税率比拟,对仅能少数人消费的高尔夫球及球具和逛艇按10%纳税就较着偏轻。税率设想的根据和税率布局的精细化程度仍有欠缺。

  NuenoandQuelch(1998)指出,豪侈消费具有“功能性价值”占“价钱”比值低的特征,其“无形价值”比“无形价值”要高。一般认为,豪侈消费具有高贵性、稀缺性、符号性、相对性、可替代性等特征。从经济学意义上讲,豪侈消费是价值取质量关系的比值达到最高的消费,其需求的收入弹性系数值大于1,即跟着收入的增加,需求量也会增加,并且会大于收入的增加幅度。一般而言,豪侈消费的群体是高收入阶级,包罗“上流阶层的有钱人”(OldMoney)(Aldrich,1988)取“暴发户”(Nouveaux)(Lararbera,1988)两种,而解除了无力采办或对于豪侈消费不感乐趣的族群(DuboisandLaurent,1995)。

  对豪侈消费纳税的来由起首正在于消费税的本能机能定位。一个税种的本能机能设想,该当至多统筹考虑如下三个层面的要素:(1)经济形势取经济布局的需要;(2)整个税制系统的设想,即税制内各税种之间的关系;(3)税种内各税目之间的关系,以及税率和纳税环节等要素的放置。一般认为,消费税有三大本能机能:组织财务收入、调理经济行为和公允收入分派。组织财务收入是税收的底子本能机能,调理经济行为和公允收入分派本能机能是依靠于财务本能机能来实现的。但具体本能机能的阐扬取税种的本能机能定位取一国的经济成长程度相关。一个国度正在分歧的成长阶段,能够设想分歧的税种本能机能定位,以实现分歧的税收本能机能组合(郑涵、汤贡亮,2017)。就我国对豪侈消费征收的消费税而言,其底子定位是对个体商品征收的特殊商品税,这决定了其组织财务收入的本能机能是无限的。以2015年为例,消费税收入为10542亿元,占税收总收入的8.44%.从税目来历布局看,烟草成品制制及批发、成品油、汽车制制、酒制制四个行业的消费税收入占国内消费税总收入的99.7%.这意味着豪侈品消费税对财务收入的贡献很无限。从我国的税制布局看,是一般商品税,消费税是特殊商品税,承担了几乎所有商品税的“组织收入本能机能”,只要消费税才能承担后两项本能机能,而此中的豪侈品纳税更该当侧沉对消费布局和社会分派的调理。从我国当前的经济形势和经济布局看,立异、协调、绿色、、共享成长是导向,财产“退二进三”转型升级是趋向。协调成长,鞭策物质文明和文明协调前进;绿色成长,形取天然协调共生的新款式;共享成长,使全体人平易近正在共建共享中有更多获得感,是税收管理现代化的计谋方针。对豪侈消费征收消费税,以绿色消费和健康消费为导向加大对豪侈消费的纳税范畴和调理力度,是合适这一计谋方针下的税制扶植的无效放置。

  1994年鼎新之初,我国的消费税纳税环节次要设定正在出产、委托加工和进口环节,这取我国其时的征管前提和消费税定位是相符的。正在颠末多次鼎新后,除卷烟正在批发环节加征一道从价税以外,只对金银首饰、钻石及钻石饰品正在零售环节征收。这种设想取现行的纳税范畴相顺应,由于我国当前的消费税次要是对烟、成品油、汽车和酒的纳税(黄凤羽、刘维彬,2017)。可是我国若想鄙人一步加大对豪侈消费的纳税,该当沉点考虑正在零售环节纳税,以削减税负的不确定性、添加消费税的凸显性。

  豪侈从义发源于十七世纪的法国,易十四正在宫庭里掀起了奢华之风,从义成为贵族的人生哲学,豪侈品应运而生。关于豪侈品,最具代表性的是美国经济学家沃尔冈。拉茨勒的定义:“豪侈是一种全体或部门地被各自的社会认为是奢华的糊口体例,大多由产物或办事决定。豪侈品则是一种超出人们取成长需要范畴的,具有奇特、稀缺、珍异等特点的消费品”(沃尔岗。拉茨勒,2003)。

  消费税的另一个鼎新标的目的是提高税负的“凸显性”,进而无效地调理居平易近消费行为和需求布局。一是鼎新计税根据,将消费税从价内税改为价外税,让消费者清晰地感遭到税收承担;二是选择正在零售环节课征,削减税负的环节。从国际经验看,对豪侈品征收消费税的国度,都选择正在零售环节课征(高阳、李平,2015)。不外,纳税环节向零售环节后移需要考虑征管能力和征管成本问题,包罗能否易于对发卖商品的纳税人进行控管、能否可以或许对商品的发卖进行控管。只要正在控管成本较低时,才适合正在零售环节征收消费税(张学诞,2015)。

  现行消费税对于小汽车和卷烟采用了多档累进纳税的法子,正在某种程度上表现了对分歧“消费档次”的区别纳税,起到了较好的收入再分派结果(童锦治等,2017)。对豪侈消费征收消费税该当以此为典范,正在税目长进行推广,添加税率档次,了了调理企图,强化调理力度。

  消费税纳税环节的选择会从两方面影响消费者的行为。一是分歧纳税环节的办理成天职歧,因此其纳税结果分歧:正在出产环节课征消费税,税源集中,便于税务办理;正在零售环节征收,税源分离,征管成本高,也容易诱发偷逃税。二是因为消费者受复杂性和个别认知能力的,消费行为并不是正在充实消息前提下的选择(Tversky&Kahneman,1974),而税收的凸显性(TaxSalience)会通过强化纳税对纳税人的感不雅影响起到税收调理结果(陈力朋等,2016),因而,选择正在零售环节纳税是添加消费税凸显性的一种手段。

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  豪侈消费纳税的次要目标是按照“豪侈性”的程度设想分歧的税率。一是考虑分歧收入阶级的消费布局,越是高收入阶级的“专利”消费越该当采用高税率;二是考虑豪侈消费的“豪侈程度”,越是偏离通俗消费的豪侈消费越该当采用高税率。对照这两个准绳,我国的消费税税率设想存正在以下问题:一是并没有详尽区分豪侈消费的“豪侈档次”

  因为财产转型升级的趋向和人们消费布局的调整,豪侈品的消费内涵也正在不竭变化。如二十世纪八十年代,手表、缝纫机、自行车“三大件”是中国标记性的“豪侈品”,此后又衍变为电视机、电冰箱取德律风。这就意味着豪侈品消费税的纳税范畴不该原封不动,而应进行当令的动态调整。当前我国消费税中涉及豪侈品的税目包罗高档化妆品、贵沉首饰取珠宝玉石、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表和逛艇等六类(贾康、张晓云,2014)。现行消费税列举式的豪侈消费税目,因为调整不及时而有误差:一方面是豪侈品纳税范畴不得当。摩托车、小汽车,以至金银首饰已悄悄成为中产家庭的常见消费品,而诸如红木家具、高档室第、私家飞机等高档消费品被解除正在纳税范畴之外,导致豪侈品消费税的调理方针不明白。另一方面又脱漏了豪侈性办事消费的内容。中国经济正正在履历深刻的财产转型升级,财产布局的“退二进三”是大势所趋。2016年,全年国内出产总值744127亿元,此中,第二财产添加值296236亿元,增加6.1%;第三财产添加值384221亿元,增加7.8%.第三财产非论是增速仍是添加值的比沉都已超越了第二财产,成为鞭策中国经济增加新的引擎。正在消费端,我国居平易近消费布局也正在转型升级,根基标的目的是从商品消费向办事消费(冯俏彬,2017)。从导财产决定从导税源,因而,中国顺水推舟地鞭策了营改增鼎新。但就豪侈消费的消费税征收范畴来看,税目设想上的“第二财产”特征还很较着,只涉及到豪侈性商品,尚没有延长到豪侈性办事。

  近百年来,豪侈消费一曲正在进行地舆和阶层上的扩张。二十世纪六十年代,因石油敷裕起来的中东富豪成为最大的消费群体,七十年代P跃居第三的日本接棒,而现正在中国已成为全球豪侈消费的从力。据相关研究演讲,2016年中国的豪侈品消费额高达1204亿美元,接近全球豪侈品消费的50%,估计到2020年中国将成为全球最大的豪侈品消费国。除了豪侈品消费增加敏捷外,中国的豪侈消费还表现出三个特征:一是豪侈消费越来越多地从商品范畴转移到体验式的办事范畴。正在户外,这表现为消费者对旅逛、休闲等勾当不竭增加的需求;正在室内,则表现为优良设想及艺术品消费的走热。包罗奢华酒店住宿、逛轮出行、私家包机办事等“外出高端体验”,美容美食消费、奢华水疗等“高端消费品体验”,以及艺术品珍藏等“家中高端体验”消费正正在快速兴起。二是豪侈消费呈现出消费的“年轻化”、消费行为的“越轨化”及品牌消费“偏执化”的趋向,消费动机上呈现出炫耀性、从义、礼品取质量的特征(王婉、王鹏宇,2014)。三是豪侈品正在中国具有显著的符号性特征,贸易赠送是主要的用处(郭佩君、苏怯,2007)。

  关于对豪侈消费征收消费税的长处,学界见地纷歧。有学者认为豪侈消费需求弹性较大,该当慎沉纳税。按照税负的无关性,当对商品纳税时,非论是对消费者纳税仍是对厂商纳税,最终税收承担取决于需乞降供给弹性。相对于必需品,因为豪侈消费需求弹性大,所以税收承担会更多地落正在厂商身上。这既取商品税效率的逆弹性不符,也晦气于相关行业的成长,有悖于对豪侈消费纳税调理社会分派的初志(Ramsey,1923,等等)。但另一方面,也有学者认为,豪侈消费具有“炫耀性消费”的高贵性和符号性特征,征收消费税会添加豪侈消费的价钱,从而进一步刺激此类炫耀性的消费,由于炫耀性的价钱本身就是人们逃求豪侈消费的心理动机(Viblen,1899)。分析两种效应的影响,笔者认为,豪侈消费税的调理感化取决于两种要素:一是经济成长阶段。正在相对不发财的经济中,所得税的税基较小,消费的边际倾向很高,也就是说居平易近收入只能满脚需求,或者说全数用于消费,则意味着消费税可以或许替代所得税起到再分派的感化,“对于需求收入弹性跨越全体程度的豪侈商品和劳务征收的消费税,能够做为提高税收系统累进的测验考试”(Cnossen,2005)。二是税制布局的特征。当一国税制中的所得税、财富税等税种无力承担调理本能机能时,则该当加强消费税的调理感化。对于我国当前的社会特征来说,刚好合适上述的两个前提:因为经济转型阶段常伴跟着收入的两极分化,我国的居平易近收入布局呈雷同“哑铃型”分布,差距较大,社会布局中贫平易近和富人占从导地位,中产阶层人数偏少,因此除了根基必需品和办事是社会中所有人配合的消费选择之外,豪侈品往往只是富人的消费选择。另一方面,正在小我所得税调理感化无限和财富税缺位的布景下,对豪侈消费纳税,正好合适当前调理消费布局和改善收入分派的紧迫需要。

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